[ Pobierz całość w formacie PDF ]
Dodatek kwartalny BIULETYNU głównego księgowego
SERWIS
BGK
nr 6
(174)
Dodatek
nr 1
15 marca 2013 r.
Finansowo-Księgowy
www.bgk.infor.pl
Cash flow
– dlaczego warto i jak go
sporządzić?
SERWIS Finansowo-Księgowy
Dlaczego warto sporządzić rachunek
przepływów pieniężnych
Istotąrachunkuprzepływówpieniężnychjestukazaniefaktycznychwydatków
iwpływówśrodkówpieniężnychwdanymokresieobrachunkowymwpodziale
natrzypodstawoweobszarydziałalności:operacyjny,inwestycyjnyifinansowy.
Dziękitemuużytkownikomdostarczanesąinformacje,któreumożliwiająim
ocenęstrukturyfinansowej jednostki(łączniezpłynnością iwypłacalnością)
orazdająpodstawędoprognozowaniaprzyszłychprzepływówpieniężnych.
Obo­wią­zek­sporzą­dza­nia­ra­chun­ku­prze­pły­wów­pie­nięż­nych­we­dług­usta­wy­o­ra­chun­ko­
wo­ści­mają­jed­nost­ki­podle­gają­ce­obo­wiąz­ko­wi­ba­da­nia­oraz­ogła­sza­nia­spra­woz­dań­fi­nan­
so­wy­ch
1
.­Zgod­nie­z­prze­pi­sa­mi­MSSF­ra­chu­nek­prze­pły­wów­pie­nięż­nych­(od­stycz­nia­2009­r. :­
spra­woz­da­nie­z­prze­pły­wów­pie­nięż­nych)­sporzą­dzają­wszyst­kie­jed­nost­ki.
Segmenty rachunku przepływów pieniężnych
­Zgod­nie­z­prze­pi­sa­mi­usta­wy­o­ra­chun­ko­wo­ści­oraz­MSR­7­wpły­wy­i­wy­dat­ki­po­dzielo­
ne­są­na­trzy­seg­menty:­działal­ność­opera­cyj­ną,­in­we­sty­cyj­ną­i­fi­nan­so­wą
2
.­Na­potrze­by­
ra­chun­ku­prze­pły­wów­pie­nięż­nych­zdefi­nio­wa­no­je­w­na­stę­pują­cy­spo­sób:
]
działal­ność­opera­cyj­na­to­pod­sta­wo­wy­ro­dzaj­działal­no­ści­jed­nost­ki­oraz­in­ne­ro­dzaje­
działal­no­ści,­nie­zali­czo­ne­do­działal­no­ści­in­we­sty­cyj­nej­lub­fi­nan­so­wej,
]
działal­ność­ in­we­sty­cyj­na­ to­ na­by­wa­nie­ lub­ zby­wa­nie­ skład­ni­ków­ akty­wów­ trwałych­
i­krót­koter­mi­no­wych­akty­wów­fi­nan­so­wych­oraz­wszyst­kie­zwią­za­ne­z­ni­mi­pie­nięż­ne­
koszty­i­korzy­ści,
]
działal­ność­ fi­nan­so­wa­ to­po­zy­ski­wa­nie­ lub­utrata­źró­deł­ fi­nan­so­wa­nia,­czyli­zmia­ny­
w­ roz­miarach­ i­ rela­cjach­ ka­pitału­ (fun­du­szu)­wła­sne­go­ i­ ob­ce­go­w­ jed­no­st­ce­ oraz­
wszyst­kie­zwią­za­ne­z­ni­mi­pie­nięż­ne­koszty­i­korzy­ści.
Nale­ży­zwró­cić­uwa­gę,­że­seg­menty­ra­chun­ku­prze­pły­wów­pie­nięż­nych­nie­są­toż­sa­me­z­seg­
menta­mi­ra­chun­ku­z y ­s k ó w ­i­strat.­Wśród­przy­kła­dów­róż­nic­w­kla­syfi­ka­cji­moż­na­wy­mie­nić:­za­pła­
co­ne­od­set­ki­od­zo­bo­wią­zań­z­tytułu­do­staw­i­usług,­które­sta­no­wią­koszty­fi­nan­so­we,­nato­miast­
w­ra­chun­ku­prze­pły­wów­pie­nięż­nych­zo­sta­ną­wy­ka­za­ne­ja­ko­wy­dat­ki­w­seg­men­cie­działal­no­ści­
opera­cyj­nej.­Zysk­ze­sprze­da­ży­środ­ków­trwałych­oraz­nieru­cho­mo­ści­in­we­sty­cyj­nych­jest­wy­ka­
zy­wa­ny­ja­ko­po­zo­stałe­przy­cho­dy­opera­cyj­ne,­a­w­ra­chun­ku­prze­pły­wów­pie­nięż­nych­wy­ka­zy­wa­ny­
jest­wpływ­w­seg­men­cie­działal­no­ści­in­we­sty­cyj­nej.­Po­dob­nie­zysk­ze­sprze­da­ży­i n ­w e ­s t y ­c j i ­fi­nan­
so­wych­sta­no­wi­przy­cho­dy­fi­nan­so­we,­a­w­ra­chun­ku­prze­pły­wów­pie­nięż­nych­jest­wy­ka­zy­wa­ny­
wpływ­w­seg­men­cie­działal­no­ści­in­we­sty­cyj­nej.­Otrzy­ma­ne­od­set­ki­i­dy­wi­den­dy­są­przy­cho­da­mi­
fi­nan­so­wy­mi,­a­w­ra­chun­ku­prze­pły­wów­pie­nięż­nych­sta­no­wią­wpły­wy­z­działal­no­ści­in­we­sty­cyj­nej.
1
­Art.­ 45­ust.­ 3­oraz­ art.­64­ust.­ 1­usta­wy­o­ ra­chun­ko­wo­ści.
2
­­W­więk­szo­ści­spra­woz­dań­na­świe­cie­do­ko­nuje­się­po­działu­ra­chun­ku­prze­pły­wów­pie­nięż­nych­na­analo­gicz­ne­
trzy­ seg­menty.­ Do­ wyjąt­ków­ nale­ży­ np.­ stan­dard­ brytyj­ski­ (FRS­ 1),­ w­ którym­ do­ko­na­no­ po­działu­ wpły­wów­
i­wy­dat­ków­na­dzie­więć­ seg­mentów.
Dodatek kwartalny do BGK
3
 SERWIS Finansowo-Księgowy
TABELA.
Różnicewkwalifikacjiniektórych transakcji
wramachposzczególnychsegmentów
Ra­chu­nek­prze­pły­wów­
pie­nięż­nych
Zdarze­nie­
Ra­chu­nek­ z y ­s k ó w ­ i­strat
Za­pła­co­ne­od­set­ki­od­zo­bo­wią­zań­z­tytułu­do­staw Koszty­fi­nan­so­we
Wy­dat­ki­działal­no­ści­operacyjnej
Otrzy­ma­ne­od­set­ki­od­należ­no­ści­z­tytułu­do­staw
Przy­cho­dy­fi­nan­so­we
Wpły­wy­z­działal­no­ści­opera­
cyj­nej
Sprze­daż­środ­ków­trwałych,­warto­ści­nie­material­
nych­i­praw­nych­i­nieru­cho­mo­ści­in­we­sty­cyj­nych­­
Po­zo­stałe­przy­cho­dy­(koszty)­
opera­cyj­ne
Wpły­wy­z­działal­no­ści­i n ­w e ­s t y ­
cyj­nej
Sprze­daż­i n ­w e ­s t y ­c j
i ­fi­nan­so­wych
Przy­cho­dy­(koszty)­fi­nan­so­we Wpły­wy­z­działal­no­ści­I n ­w e ­s t y ­
cyj­nej
Otrzy­ma­ne­dy­wi­den­dy
Przy­cho­dy­fi­nan­so­we
Wpły­wy­z­działal­no­ści­i n ­w e ­s t y ­
cyj­nej
Źró­dło:­opra­co­wa­nie­wła­sne.
Metoda sporządzania rachunku przepływów pieniężnych
Ra­chu­nek­prze­pły­wów­pie­nięż­nych­sporzą­dza­się­meto­dą­bez­po­śred­nią­al­bo­po­śred­nią.­
Róż­ni­ca­mię­dzy­obie­ma­meto­da­mi­doty­czy­tyl­ko­seg­mentu­działal­no­ści­opera­cyj­nej.­W­meto­
dzie­bez­po­śred­niej­w­tym­seg­men­cie­wy­ka­za­ne­są­wprost­wszyst­kie­wpły­wy­i­wy­dat­ki­d o ­t y ­
czą­ce­ p o d ­s t a ­w o ­w e j ­działal­no­ści­ jed­nost­ki,­ a­w­meto­dzie­po­śred­niej­punktem­wyj­ścia­ jest­
wy­nik­ fi­nan­so­wy­netto,­ (ustalo­ny­zgod­nie­z­za­sa­dą­me­moriało­wą),­który­nale­ży­ k o ­r y ­g o ­w a ć ­
tak,­by­otrzy­mać­„wy­nik­ka­so­wy”
3
.­
Zgod­nie­z­prze­pi­sa­mi­usta­wy­o­ra­chun­ko­wo­ści­ jed­nost­ki,­które­sporzą­dzają­ra­chu­nek­
prze­pły­wów­pie­nięż­nych­meto­dą­bez­po­śred­nią,­mu­szą­przed­sta­wić­w­infor­ma­cji­do­dat­ko­wej­
uzgod­nie­nie­prze­pły­wów­pie­nięż­nych­netto­z­działal­no­ści­opera­cyj­nej,­sporzą­dzo­ne­meto­
dą­po­śred­nią.­W­prakty­ce­po­wo­duje­to­nie­chęć­kierow­ni­ków­jed­nost­ki­do­wy­boru­tej­meto­
dy,­gdyż­ozna­cza­to­ko­niecz­ność­sporzą­dze­nia­ra­chun­ku­prze­pły­wów­pie­nięż­nych­meto­dą­
po­śred­nią,­czyli­dwu­krot­nie.­Z­te­go­wzglę­du,­ż e ­b y ­zmniej­szyć­ilość­pra­cy­przy­sporzą­dza­niu­
spra­woz­da­nia­fi­nan­so­we­go,­zde­cy­do­wa­na­więk­szość­jed­no­stek­pre­zentuje­ra­chu­nek­prze­
pły­wów­pie­nięż­nych­meto­dą­po­śred­nią.­W a r ­t o ­za­uwa­żyć,­że­w­MSR­7­zale­ca­na­ jest­meto­
da­bez­po­śred­nia­ja­ko­mają­ca­więk­szą­wartość­infor­ma­cyj­ną,­a­po­nadto­w­stan­dar­dzie­tym­
nie­ma­wy­mo­gu­ pre­zenta­cji­ tzw.­ uzgod­nie­nia­w­ infor­ma­cji­ do­dat­ko­wej,­ a­ co­ za­ tym­ idzie­
–­wy­star­czy­je­den­raz­sporzą­dzić­ra­chu­nek­prze­pły­wów­pie­nięż­nych­–­meto­dą­po­śred­nią­lub­
bez­po­śred­nią.­Istot­ne­jest­rów­nież­to,­że­opi­sa­na­w­stan­dar­dzie­meto­da­(po­śred­nia­lub­bez­
po­śred­nia)­jest­meto­dą­pre­zenta­cji,­a­nie­spo­so­bu­po­zy­ski­wa­nia­da­nych­do­spra­woz­da­nia.­
Ozna­cza­to,­że­da­ne­do­meto­dy­bez­po­śred­niej­mo­gą­po­cho­dzić­z­od­po­wied­nich­kont­anali­
tycz­nych­al­bo­zo­stać­po­zy­ska­ne­po­przez­skory­go­wa­nie­warto­ści­z­ra­chun­ku­z y ­s k ó w ­i­strat,­
np.­przy­cho­dów­ze­sprze­da­ży,­o­zmia­nę­sta­nu­należ­no­ści,­dzię­ki­cze­mu­uzy­skuje­się­wartość­
wpły­wów­ze­sprze­da­ży
4
.­W­prakty­ce­tak­przy­goto­wują­to­spra­woz­da­nie­jed­nost­ki­w­krajach,­
w­których­meto­da­bez­po­śred­nia­jest­obo­wiąz­ko­wa.
3
­­W­spra­woz­da­niach­sporzą­dza­nych­we­dług­MSSF­czę­sto­k o ­r y ­g o ­w a ­n y ­jest­wy­nik­brutto,­a­cza­sa­mi­n a ­w e t ­wy­nik­
z­działal­no­ści­opera­cyj­nej,­ jed­nak­ zda­niem­ autor­ki­ jest­ to­ roz­wią­za­nie­nie­zgod­ne­ z­prze­pi­sa­mi­MSR­ 7. ­
4
­ Por.­§­ 19­MSR­ 7.
4
Dodatek kwartalny do BGK
 SERWIS Finansowo-Księgowy
Jak ustalić przepływy pieniężne
z działalności operacyjnej
Punktemwyjściadowyliczeniazmianystanuśrodkówpieniężnychwmeto­
dziepośredniejjestwynikfinansowynetto,wyznaczony–zgodniezzasadami
rachunkowości–memoriałowo.Wynikfinansowynettonależydoprowadzić
dopoziomuwyniku„kasowego”,korygującprzychodyikosztyokwoty,któ­
reniewpłynęły lubniezostaływydanewdanymokresiesprawozdawczym,
orazuzupełniającowydatki,którenieznajdująodzwierciedleniawrachun­
kuzysków istrat,natomiastzwiększająwartośćaktywówwbilansie.Dane
otychwartościachwynikajązbilansu,rachunkuzyskówistratorazinforma­
cjidodatkowej.
­Do­ko­na­nie­korekt­w­ra­chun­ku­prze­pły­wów­pie­nięż­nych­sporzą­dzo­nym­meto­dą­po­śred­
nią­ma­na­celu:
]
eli­mi­na­cję­(do­da­nie)­kosztów,­które­nie­sta­no­wiły­wy­dat­ków­w­da­nym­okre­sie,­ta­kich­
jak­np.­amorty­za­cja­lub­wy­dat­ki­jesz­cze­nie­za­pła­co­ne,­które­znala­zły­swoje­od­zwier­
cie­dle­nie­we­wzro­ście­zo­bo­wią­zań,
]
­uwzględ­nie­nie­(odję­cie)­wy­dat­ków,­które­nie­są­koszta­mi­da­ne­go­okre­su,­gdyż­zwięk­
szyły­wartość­akty­wów­(spo­wo­do­wały­wzrost­sta­nu­za­pa­sów­lub­rozli­czeń­mię­dzy­okre­
so­wych­kosztów),
]
­eli­mi­na­cję­(odję­cie)­przy­cho­dów,­które­nie­spo­wo­do­wały­wpły­wu­środ­ków­pie­nięż­
nych­(znaj­dują­swoje­od­zwier­cie­dle­nie­w­bilan­sie­w­po­sta­ci­wzro­stu­sta­nu­należ­no­
ści),
]
­uwzględ­nie­nie­(do­da­nie)­wpły­wów,­które­nie­wy­ni­kają­z­przy­cho­dów­da­ne­go­okre­su­
spra­woz­daw­cze­go­(lecz­np.­z­za­cią­gniętych­kre­dytów).­
Zmia­nę­ sta­nu­ akty­wów­wy­ka­zuje­ się­ ja­ko­ korektę­ ze­ zna­kiem­ prze­ciw­nym­ (odej­mując­
zwięk­sze­nie­sta­nu­lub­do­dając­zmniej­sze­nie­sta­nu­akty­wów),­nato­miast­pa­sy­wa­k o ­r y ­g u ­j e ­się­
zgod­nie­ze­zna­kiem­bilan­so­wej­zmia­ny­sta­nu.­Po­nadto­eli­mi­nuje­się­z­wy­ni­ku­zy­ski­lub­straty­
ze­sprze­da­ży­akty­wów­trwałych­i­i n ­w e ­s t y ­c j i ­krót­koter­mi­no­wych,­nato­miast­w­seg­men­cie­dzia­
łal­no­ści­in­we­sty­cyj­nej­wy­ka­zuje­się­rze­czy­wi­ste­wpły­wy­ze­sprze­da­ży­i­wy­dat­ki­po­nie­sio­ne­na­
za­kup.­Na­stęp­nie­prze­no­si­się­do­dru­gie­go­i­trze­cie­go­seg­mentu­ra­chun­ku­prze­pły­wów­pie­
nięż­nych­trans­ak­cje­doty­czą­ce­działal­no­ści­in­we­sty­cyj­nej­i­fi­nan­so­we,­aby­po­ka­zać­rze­czy­wi­
ste­k w o ­t y ­prze­pły­wów­z­po­szcze­gól­nych­ro­dzajów­działal­no­ści.­
Metoda­ pośrednia­ często­ sprawia­ trudności­wielu­ osobom,­ które­ przy­ dokonywaniu­
korekt­ próbują­ od­ razu­ uwzględnić­ zarówno­ eliminację­ transakcji­ „niegotówkowych”,­ jak­
i­ „przesunięcia”­ pomiędzy­ poszczególnymi­ częściami­ sprawozdania.­Aby­ uniknąć­ pomył­
ki,­można­ spróbować­ podzielić­ sporządzanie­ sprawozdania­ na­ dwa­ etapy.­ Etap­ I­ będzie­
miał­na­celu­doprowadzenie­wyniku­finansowego­do­„wyniku­kasowego”.­W­etapie­II­nastą­
pi­przyporządkowanie­kwot­do­odpowiednich­segmentów.­Takie­rozwiązanie­zastosowano­
w­przykładzie.­
Dodatek kwartalny do BGK
5
[ Pobierz całość w formacie PDF ]

zanotowane.pl

doc.pisz.pl

pdf.pisz.pl

adbuxwork.keep.pl